27 Января 2015 года

Зачет взаимных требований - это удобно и экономно

Лариса Свердлова

руководитель аудиторского отдела

Все записи на тему:

Бухгалтерское обслуживание

Все записи блога

При ведении хозяйственной деятельности многие предприятия сталкиваются с недостатком свободных денежных средств в обороте.

Когда у организации отсутствуют денежные средства в достаточном размере, необходимые для расчета в соответствии с заключенными договорами за приобретенные товары (работы, услуги), и имеются взаимные задолженности, можно применить безналичный способ расчетов - зачет взаимных требований.

При этом способе взаимные обязательства и требования должников и кредиторов погашаются на одну и ту же сумму.

В рамках своей деятельности организации могут заключить между собой не один, а несколько договоров, когда один и тот же контрагент является и дебитором, и кредитором одновременно.

Для проведения взаимозачета надо обязательно соблюдать условия, предусмотренные ст.410 ГК РФ, например:

  • обязательства и требования для зачета должны быть однородными. Например, одна сторона по договору должна другой стороне деньги и наоборот: у одной есть долг за приобретенные товары, а у второй - долг по возврату займа или за оказанные услуги;
  • срок исполнения каждого из зачитываемых требований должен наступить на дату зачета. Взаимозачет может быть произведен только по обязательствам, по которым наступил срок выполнения, т.е. обязательство превратилось в задолженность. Договором обязательно должен быть предусмотрен срок исполнения.
  • зачет, который проводится, не должен быть запрещен законом или договором.

Организации могут производить полный или частичный зачет. Когда зачитываемые требования не равны по размеру, между организациями производится частичный зачет – зачет на сумму меньшей стоимостью. При этом частично сохраняется обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, а по меньшему требованию - обязательство прекращается.

Имеются случаи, предусмотренные законом, когда зачет проводить нельзя. Например, взаимозачет нельзя осуществить в следующих случаях:

  • срок исковой давности обязательств истек (если даже об этом было заявлено одной из сторон договора);
  • обязательства связаны с пожизненным содержанием граждан, взысканием алиментов или с возмещением вреда, который был причинён жизни или здоровью;
  • срок исполнения обязательств у одной из сторон взаимозачета не наступил (ст. 410 ГК РФ);
  • в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве (ФЗ №127-ФЗ от 26.10.2002 (ред. от 12.03.2014) «О несостоятельности (банкротстве)» ).

Как все хозяйственные операции, так и зачет взаимных требований следует оформить соответствующими документами (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для проведения зачета взаимных требований обязательно надо иметь следующие документы:

  • письмо-заявление стороны, которая изъявила желание на проведение зачета, а также уведомление о том, что это письмо передано и получено другой стороной хозяйственных отношений (адресатом) - односторонний зачет;
  • акт зачета взаимных требований (либо соглашение о взаимозачете по ранее заключенным договорам, либо протокол) - зачет по соглашению сторон;
  • акт сверки расчетов, подтверждающий, что у сторон договора имеются встречные задолженности (перечислив документы, по которым возникли обязательства).

Кроме того, все стороны договора должны иметь документы, подтверждающие фактическую задолженность по договору или полностью по контрагенту (акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные на поставку материальных ценностей, акты передачи векселей третьих лиц и другие документы, а также счета-фактуры и выписки банка.)

Зачастую на практике организации при проведении зачета допускают ошибки:

  • некорректно составлены акты взаимозачета, без ссылок на заключенные договоры и первичные документы;
  • в акте (протоколе, соглашении) отсутствуют обязательные реквизиты для первичных документов;
  • отсутствует оговорка о суммах НДС;
  • в учете отражаются операции не на дату акта зачета;
  • либо отсутствуют вышеперечисленные документы при проведении зачета.

Основная причина таких нарушений - это недостаточные знания требований Законодательства РФ по вопросам оформления документов для зачета.

Бухгалтерский учет при проведении зачета

В ведении бухгалтерского учёта организации на основании оформленного акта взаимозачета фиксируется проводка, отражающая данный факт, – на дату зачета:

  • Дебет 60 Кредит 62 (В случае прекращения обязательств, отраженных на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками)
  • В случае погашения зачетом требования по долговым обязательствам или предъявленным претензиям следует использовать счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налоговый учет и последствия

Рассмотрим отражение операций для организаций, находящейся на общей системе налогообложения (ОСН) про проведении взаимозачета:

  • Налог на прибыль
    • факт оформления операций по взаимозачету у организаций, применяющих метод начисления, не влияет на размеры их выручки и расходов в целях расчета налога на прибыль - никаких налоговых последствий.
  • НДС
    • организации, которые исчисляют и уплачивают НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, а также производят вычет по суммам НДС, после проведения операции по взаимозачету не корректируют исчисленную стороной зачета сумму НДС, а также предъявленную к вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков (исполнителей). Однако при зачете части предварительной оплаты в счет погашения задолженности за ранее полученный товар возникают спорные вопросы по части сумм «авансовых» НДС, принятых к вычету.
  • Если компания находится на упрощенной системе налогообложения (УСН)
    • в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ доход (выручка от реализации) возникает на дату погашения задолженности перед организацией (или дата подписания акта зачета);
    • расходы можно признать при погашении задолженности. Таким образом, организация может отразить и доходы, и расходы после того, как погасили долги (как если бы задолженности были оплачены). При этом стоимость купленных товаров, предназначенных для перепродажи, признается в расходах после продажи товаров на основании пп.23 п.1 ст.346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса.

Взаимозачет – это удобный способ прекращения встречных обязательств сторон по заключенным договорам.

Можно провести взаимозачет без ошибок и нарушений Законодательства РФ, в результате не только обойтись без лишних документов, но и сэкономить на комиссиях банка. Только вопрос, как правильно все сделать?

Во избежание споров с контрагентами и налоговой инспекцией при оформлении документов по операциям проведения зачета взаимных требований и отражении их в учете обращайтесь к нам - в ООО «Альянс-Аудит», мы поможем Вам сэкономить время и деньги.

Вам может быть интересно

Способен ли малый бизнес самостоятельно вести бухгалтерию?

Исследование малого бизнеса показало, что подавляющее большинство компаний-однодневок в действительности представляют собой юридические лица, брошенные предпринимателями, которым не удалось справиться с бухгалтерией. О результатах исследования читайте в нашей статье.

Новости отрасли

27 Июля 2015 года

Какие будут ставки страховых взносов в 2016 г.?

Правительство сообщило, что было принято решение о сохранении совокупной ставки взносов страхования в Пенсионный фонд России, ФОМС и ФСС до 2018 года. Подробности читайте в нашей статье.

Новости отрасли

03 Ноября 2015 года